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    距離2020年審計師考試,還剩

    2020年審計師考試

    • 考試報名:
      5月25日-6月29日
      北京因疫情原因延后

    • 準考證打?。?br />9月27日-30日
      10月9日-11日

    • 考試時間:
      10月11日

    • 成績公布:
      12月11日前

    • 成績復核申訴:
      自成績公布之日起
      30日內

    • 證書領?。?br />以各地公告為準

    審計知識分享:企業為什么必須加強內部(審計師

    來自 審計精選 發布時間:2020-07-07

    隨著國內外一系列會計丑聞,使得公眾對企業信用及會計準則、制度產生了懷疑。國有上市公司也查出較多的編造虛假帳項的問題,這不僅誤導投資者,也將嚴重侵害投資者的利益。美國安然公司是內外勾結造假,引發了安然公司的破產和安達信公司的崩潰。美國世界通信公司被發現有30億美元的舞弊是內部審計人員發現的,從這可以看出內外部審計對企業經營行為的監督發揮著重要的作用。但僅依賴于此是完全不夠的,企業應采取更加主動的步驟,建立較為科學的內部控制措施,防范企業舞弊行為的發生。從上述公司案例中均能說明,財務信息真實性離不開內部控制的完善和制度對財務信息真實性提出的約束要求。
     
    所謂內部控制,是指被審計單位為保證業務活動的有效進行,保證資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊;保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制包括控制環境、控制風險和檢查風險。中國證監會發布的《證券公司內部控制指引》指出:公司內部控制包括內部控制機制和內部控制制度兩個方面。內部控制機制是指公司的內部組織結構及其相互之間的運行制約關系;內部控制制度是指公司內部防范金融風險、保護資產的安全與完整,促進各項經營活動的有效實施而制定的各種業務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。1958年10月美國注協?AICPA?以《審計程序公告》第29號重新對內部控制作了如下表述:內部控制從意義上講包括下列既有會計又有管理特征的控制:1、會計控制包括?但不限于?組織計劃和程序,這些方法和程序與財產安全和財務記錄可靠性有直接聯系。這些控制包括授權和批準制度,從事會計記錄和簿記與從事經營或財產保管職能分離的控制,財產的實物控制和內部審計等。2、管理控制包括?但不限于?組織規劃與所有方法和程序。這些方法和程序主要與經營效率和貫徹管理方針有關,通常只與會計記錄有直接的聯系。1996年美國注協?AICAP?發表第78號《審計準則公告》,提出內部控制五要素:即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。與其相對應的內部控制可分為經營控制、財務報告控制和遵循控制。從上述內容可知內控制度及其自身內在的內容都是隨社會經濟結構的變化而發生深刻變化的。因此要加強內部制度的設計和在實踐中的測試,通過制度控制防范企業經營風險。
     
    雖然本文引用的內控概念多為審計人員如何防范企業提供虛假信息而對企業實施的防范措施,但作為企業的決策者,也應為企業內部管理設計科學而有效率的內控措施,從而進一步限制風險可能帶來的損失。
     
    授權經營的企業集團,經營的是國有資產,其代理權由政府授予,集團的決策者對國有資產的保值增值負責。由于對市場經濟形勢分析不透徹,駕馭市場的能力受過去計劃經濟的制約,那些由計劃經濟時期組建的國有企業,除自身歷史包袱難以擺脫外,更面臨新的課題:即如何向現代企業制度轉變﹖怎樣適應新的制度約束的要求并通過制度創新實現觀念的轉換﹖怎樣擺脫歷史債務引發的財務危機,步入現代市場化、科學化管理的軌道。
     
    授權經營企業集團就是寄希望于政府的現有資源的支持和自身優質國有資產的優勢,轉化矛盾,擺脫困境,使國企輕裝上陣。然而國有企業好大喜功,重數量,輕質量;重生產管理,輕財務管理;重實物管理,輕資金管理的弊端始終使企業處于財務風險較高的境地;再加之歸屬集團公司管理的企業門類多,質量參差不齊,使決策者很難把握矛盾的重心;甚至個別集團公司決策者隨意要求下屬子公司調整利潤、提供虛假會計信息,欺上瞞下,直接導致局部的社會信息失真,引起更大范圍的決策信息的紊亂。為了防止決策者弄虛作假,也為了更有效地保證國有資產神圣不可侵犯,因而加強內部控制,設計科學合理、規范監督、相互控制、內外責任分明的內控制度,使財務運行的內外監督機制真正發揮效率。
     
    加強授權經營企業集團內部控制的有效途徑:
     
    1、設計科學合理且規范運作的內部控制程序。內部控制是一個組織所設計并實施的旨在實現其管理目標而提供合理保障的制度和措施的總稱。內部控制將從多個方面對企業的經營活動提供合理的保障,并有助于企業經營戰略的實現:①對外提供可靠的財務信息和較為真實的會計信息,保護資產和記錄的安全;②防止經營過程的效率損失和資源的浪費;③提供內部的責任界區,使不相容職務相互分離,達到互相牽制的作用;④使法律政策和制度得到遵循;⑤預防因管理的疏忽或管理鏈條不能涉及的方面有一個內部約束要素,控制各個層次的內部風險。如何設計科學的內部控制程序,須結合不同企業內部的管理程序和層次加以實施。由于建立健全內部控制是企業決策者的會計責任,因此為了保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整,企業決策者就應制定一系列的內控制度,在業務活動中限制或保證權利的正確使用。如對于資產和記錄的處理要有適當的授權,所有交易都必須在恰當的會計期間及時記錄并使其符合會計準則與制度的要求;會計所實現的目標都是真實發生的且被正確記錄的等。通過內部控制措施,明確內部控制目標,并保證這一目標的正確實現。這就需要企業決策者明確具體職能部門和人員的權利與義務,使各自的責任界區分明,從而有效地控制非法的、不合理的或虛假的業務發生。企業內部控制的動因還應在于防范風險。由于風險的存在,要掌握和認識這些風險,對企業的經營活動帶來的影響,分析這些風險將產生的不確定性,都需要采取相應的控制政策和措施,從而使可能的風險損失降低到最低程度。為使風險降低,也便于決策者能對經營活動有一個較為透徹的掌握,應有一套嚴謹且被嚴格操作的會計系統,即企業為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易,并保持對相應資產與負債的委托責任而建立的方法和記錄。通過這套程序決策者可以判斷分析經營活動的效率,從而為擴大市場份額或提供新的市場,開展更廣泛的決策。企業最終的決策是為了保證企業目標的實現而建立的政策和程序,它是為保證前述內容的實施而建立的制度方面的約束,它主要是對企業經營活動的各個程序做出控制規定,從而保證企業戰略目標在既定的方針下運行,發生偏離或脫離方針即給予糾正。另外由于考慮到信息不對稱狀況的存在,應加強信息的溝通,通過對比分析和因素測試等檢查內控程序的效率,從而提高國有資本的營運效率,保證國有資本的增值。
     
    2、提高授權經營企業集團決策者的管理水平。決策者的管理水平考核是個綜合指標,它不僅在于對個人綜合素質的一種辯識,更重要的是他對國有資本價值運動的理念和對市場的把握。要把資本運作和通過資本運作承擔國有資本在目前狀況下承擔的社會責任作為自己一定階段的目標?雖然我們希望企業不要承擔政府的職責?,要把企業核心能力的培養和創造作為管理水平提高的中心。因為核心能力是一個組織內部一系列互補的技能和知識的組合,它具有使一項或多項關鍵業務達到行業一流水平的能力,它包括企業技術能力和企業的管理能力,且這種核心能力隨著戰略發展的需要將在原有能力基礎上發展新的核心能力,這才是企業新的規劃。由于企業決策者的綜合知識是有限的,在某種情況下可能難以認識到危機征兆和風險的危害,這就需要有風險和危機預警的策略。內控措施能在實施時發揮較好的控制作用。較好的決策者是善于利用內控措施服務于戰略的。實際上,決策者過去的經驗不能預示未來的成果,環境發生了變化,決策者的思想觀念也要發生轉變才行。那些抱殘守缺、墨守成規,只會分享社會資源而不會創造社會財富的決策者,只能把國有資本越經營越少,甚至因個人的主觀武斷決策,而導致更多的國有資產流失。
     
    3、建立內審機構,健全獨立內審報告制度。美國世通公司的案例:該公司內部審計師在開展常規審計時,發現公司的支出被計為資產,沒有在運營收益結果中顯示,就向財務經理報告這一結果,但后來發現這位財務經理事實上參與了這起財務舞弊事件,并阻止了審計師提出的問題。于是審計師就向審計委員會主席做了報告?在美國,審計委員會隸屬于公司董事會,審計委員會成員由獨立董事成員組成?,審計委員會隨即對該事件做了調查,發現有30億美元的舞弊。這個案例說明,內審人員的重要性主要集中在幫助決策者更好地認識公司的控制環境、會計系統是否運行正常和控制制度防范風險方面,從而更有效地保護公司資產安全和檢查信息的真實性和準確性。為此要求內部審計人員必須具備專業知識和領悟力,高度的職業道德修養,才能使他們的專業判斷有所發揮;但要保證其作用必須具備獨立性,即要有通暢的報告制度,能直接向董事會或相關專業委員會報告;在向管理層報告時,財務經理應予回避。只有內審人員的獨立性得到保證,才能使內審人員在公司內部控制、防范財務風險方面發揮作用。鑒于有的授權經營的集團公司還沒有內審機構,甚至根本沒有獨立性這樣的事實,企業管理層和決策層應引起高度重視,完善這一機構,充實有專業技能知識和職業道德修養的人才,為授權經營的集團公司提供科學而真實的財務信息。
     
    4、避免內設機構的職責重疊或不能形成合力,難以發揮內審人員的作用。授權經營的集團公司內部的監察、紀檢、工會都從不同的層面對經營者和經營活動予以監督,各自都在發揮不同的作用。但它們多是上傳下達,并沒有完全對集團公司的會計信息和經營活動的偏離產生根本性的制約。甚至這些機構也沒有同內審機構一起,對偏離企業目標的行為產生過多干擾,還沒有形成一種監督的合力,產生效率的提高。為此應采取重內容而不是擺形式,重實質而不是看表現的措施,在實際工作中或需要對重大情況進行專項調查時,應集中優勢力量,采取重點突破的形式,真正發揮內審人員對企業行為進行監督的作用。
     
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